為維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保障金融安全,我國(guó)財(cái)政部于2017年3月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等三項(xiàng)制度（簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），要求在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

中信銀行軟件開(kāi)發(fā)中心總經(jīng)理助理 冷煒

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化與影響

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相較于IAS 39，簡(jiǎn)化了金融資產(chǎn)分類，引入了預(yù)期信用損失模型作為金融工具減值的基礎(chǔ)，簡(jiǎn)化了嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理，提升了套期會(huì)計(jì)的適用性。新準(zhǔn)則的主要變化有：金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，減少金融資產(chǎn)類別，提高分類的客觀性和有關(guān)會(huì)計(jì)處理的一致性；金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，以更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)；修訂套期會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，使套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；資產(chǎn)計(jì)量方式必須與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)模型、金融工具合約現(xiàn)金流和未來(lái)經(jīng)濟(jì)情景相匹配，擴(kuò)大了以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)范圍。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生系統(tǒng)性的影響，需從整個(gè)銀行層面統(tǒng)籌考慮并制定新準(zhǔn)則的實(shí)施方案。新準(zhǔn)則的實(shí)施可能會(huì)加大商業(yè)銀行減值撥備水平，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少，在過(guò)渡期可能需要補(bǔ)充資本；新準(zhǔn)則的實(shí)施將帶來(lái)減值計(jì)量模型的開(kāi)發(fā)與改進(jìn)，流程改造以及對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求的提升。新準(zhǔn)則實(shí)施前后，商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)和對(duì)外的披露都會(huì)增加。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的實(shí)施挑戰(zhàn)

　　實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不只是一個(gè)會(huì)計(jì)層面或風(fēng)險(xiǎn)層面的工作，更不是一項(xiàng)短期工作，它將對(duì)商業(yè)銀行管理產(chǎn)生廣泛影響，涉及預(yù)算考核、資本管理、資本定價(jià)、稅務(wù)籌劃、監(jiān)管披露等多個(gè)領(lǐng)域。新準(zhǔn)則的變化對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)影響范圍之廣，給系統(tǒng)實(shí)施帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

　　1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施涉及業(yè)務(wù)范圍廣

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋銀行全部金融資產(chǎn)，不僅涉及了傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)，還涉及了同業(yè)業(yè)務(wù)、債券投資、應(yīng)收投資款等非信貸業(yè)務(wù)以及信用證等表外業(yè)務(wù)，涵蓋了資產(chǎn)分類、金融資產(chǎn)減值、公允價(jià)值計(jì)量、套期會(huì)計(jì)、賬務(wù)處理等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

　　2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施影響系統(tǒng)多

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施涉及業(yè)務(wù)系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)等諸多系統(tǒng)的改造。其中資產(chǎn)業(yè)務(wù)分類、套期會(huì)計(jì)需要交易系統(tǒng)新增SPPI測(cè)試、業(yè)務(wù)模式選擇、套期管理等相關(guān)功能，并完成資產(chǎn)的分類及重分類;賬務(wù)系統(tǒng)需要根據(jù)資產(chǎn)的分類結(jié)果對(duì)科目設(shè)置、賬務(wù)核算規(guī)則等進(jìn)行調(diào)整；減值和公允價(jià)值計(jì)量將風(fēng)險(xiǎn)管理和計(jì)量相關(guān)系統(tǒng)也納入改造范圍。同時(shí)，各系統(tǒng)間需要頻繁交互，保證各項(xiàng)分類和計(jì)量結(jié)果快速、及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞到關(guān)聯(lián)系統(tǒng)中。

　　3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)則更加復(fù)雜

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要按照預(yù)期信用損失模型計(jì)量減值，并且需要對(duì)新增的按照公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)進(jìn)行估值，需引入減值和估值兩大計(jì)量模塊。其中減值計(jì)量模塊需要綜合考慮金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流特征、風(fēng)險(xiǎn)特征和宏觀經(jīng)濟(jì)情況等因素，設(shè)定合理計(jì)量模型。估值計(jì)量模塊則需要按照公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)量方法比較復(fù)雜，尤其是針對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，需要利用估值技術(shù)建立公允價(jià)值計(jì)量模型，考慮公開(kāi)市場(chǎng)收益率、折現(xiàn)因子等因素，還需要推算未來(lái)遠(yuǎn)期收益及現(xiàn)金流。

　　4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求高

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施高度依賴數(shù)據(jù)的質(zhì)量情況，需要保障數(shù)據(jù)的全面性、準(zhǔn)確性、一致性、時(shí)效性。數(shù)據(jù)范圍廣、數(shù)據(jù)全面性要求高，新準(zhǔn)則的實(shí)施從數(shù)據(jù)類別角度涉及交易數(shù)據(jù)、內(nèi)部評(píng)級(jí)相關(guān)數(shù)據(jù)、外部公開(kāi)市場(chǎng)數(shù)據(jù)和違約信息等，從數(shù)據(jù)來(lái)源角度涉及行內(nèi)交易系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)和行外資訊及報(bào)價(jià)系統(tǒng)等；數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性要求高，預(yù)期損失模型依賴信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法的計(jì)量結(jié)果，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是對(duì)銀行新資本協(xié)議項(xiàng)目建設(shè)成果的檢驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)來(lái)源與業(yè)務(wù)含義的準(zhǔn)確性，以保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性；數(shù)據(jù)一致性要求高，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在原有銀行風(fēng)險(xiǎn)和信貸體系的基礎(chǔ)上，提出了更高的數(shù)據(jù)質(zhì)量要求，在實(shí)施中要考慮口徑和數(shù)據(jù)的一致性；時(shí)效性要求高，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要在短時(shí)間內(nèi)完成復(fù)雜模型的計(jì)量、結(jié)果確認(rèn)并進(jìn)行賬務(wù)處理，尤其在季末、年終決算等特殊時(shí)點(diǎn)，甚至要求進(jìn)行準(zhǔn)實(shí)時(shí)計(jì)量，以監(jiān)測(cè)、預(yù)估資產(chǎn)和利潤(rùn)變動(dòng)及波動(dòng)情況等。

商業(yè)銀行信息科技關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的應(yīng)對(duì)

　　商業(yè)銀行在實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)，要從戰(zhàn)略層面引起高級(jí)管理層的高度重視，并在各關(guān)聯(lián)部門之間建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，制定嚴(yán)格實(shí)施方案，從業(yè)務(wù)功能實(shí)現(xiàn)、數(shù)據(jù)分析處理、計(jì)量結(jié)果驗(yàn)證、新準(zhǔn)則成果應(yīng)用等方面，全面完成信息科技支撐新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的任務(wù)。

　　1.統(tǒng)一指導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任機(jī)制

　　商業(yè)銀行高級(jí)管理層應(yīng)在戰(zhàn)略層面達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)，成立新準(zhǔn)則實(shí)施小組，定期開(kāi)展專題會(huì)議，落實(shí)高級(jí)管理層的指導(dǎo)方針，統(tǒng)籌兼?zhèn)洌�建立長(zhǎng)效機(jī)制。系統(tǒng)建設(shè)前，需統(tǒng)籌財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)以及科技部門等，將商業(yè)銀行內(nèi)部現(xiàn)有相關(guān)流程和系統(tǒng)放在新準(zhǔn)則環(huán)境下加以考慮和評(píng)估。全面梳理建設(shè)新準(zhǔn)則相關(guān)系統(tǒng)的影響范圍，清晰地識(shí)別出所有需要對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)和流程進(jìn)行改造的領(lǐng)域，包括系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整性與合理的數(shù)據(jù)鏈路設(shè)計(jì)等。

　　2.細(xì)化分析，定位關(guān)聯(lián)系統(tǒng)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于重新進(jìn)行資產(chǎn)分類的要求，主要涉及資產(chǎn)類的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)；關(guān)于金融資產(chǎn)減值改為“預(yù)期損失法”的調(diào)整，主要依賴信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系建設(shè)的深化；關(guān)于減值金額精細(xì)化到逐筆金融資產(chǎn)，并將更多風(fēng)險(xiǎn)性因素在財(cái)務(wù)指標(biāo)和報(bào)表中得以體現(xiàn)的要求，則對(duì)業(yè)務(wù)管理類、數(shù)據(jù)分析類、報(bào)表類系統(tǒng)提出考驗(yàn)；關(guān)于減值計(jì)量方法的新要求，建議新建計(jì)量功能模塊。所有涉及的前、中、后臺(tái)系統(tǒng)需摸清當(dāng)前的功能、數(shù)據(jù)、管理等現(xiàn)狀，通過(guò)與新準(zhǔn)則要求的差距分析，開(kāi)展后續(xù)工作。

　　3.精準(zhǔn)設(shè)計(jì)，明確實(shí)施方案

　　根據(jù)行內(nèi)整體架構(gòu)設(shè)計(jì)原則，明確新增和改造功能的分布，定義新功能與關(guān)聯(lián)系統(tǒng)關(guān)系。同時(shí)，確保上下游數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時(shí)效性。在實(shí)施新準(zhǔn)則的過(guò)渡階段，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)和流程進(jìn)行改造時(shí)，謹(jǐn)慎考慮改造前后系統(tǒng)銜接、系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行情況等因素，最終形成一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)系統(tǒng)群的技術(shù)設(shè)計(jì)方案，制定系統(tǒng)群實(shí)施計(jì)劃，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作進(jìn)行部署及跟蹤。

　　4.穩(wěn)步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)安全投產(chǎn)

　　系統(tǒng)群實(shí)施過(guò)程中，主要從系統(tǒng)間銜接、上下游數(shù)據(jù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)測(cè)試及演練幾方面做好把控：

　　（1）監(jiān)控各系統(tǒng)開(kāi)發(fā)進(jìn)度，重點(diǎn)關(guān)注各系統(tǒng)接口開(kāi)發(fā)及聯(lián)調(diào)的情況，確保各系統(tǒng)間功能及數(shù)據(jù)的交互驗(yàn)證。

　　（2）確保納入減值計(jì)提及會(huì)計(jì)記賬的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，符合要求的每筆金融資產(chǎn)及其減值計(jì)量所需屬性信息均需完整，對(duì)缺失信息需設(shè)置替代規(guī)則。

　　（3）技術(shù)團(tuán)隊(duì)完成開(kāi)發(fā)測(cè)試后，除常規(guī)的業(yè)務(wù)測(cè)試外，最好能夠提供一套與生產(chǎn)環(huán)境數(shù)據(jù)一致的演練環(huán)境，進(jìn)行多輪切換演練，既能確保上線安全平穩(wěn)，又能滿足各條線領(lǐng)導(dǎo)提前掌握新準(zhǔn)則切換對(duì)金融資產(chǎn)變動(dòng)影響的需要，做好各方面準(zhǔn)備。

　　5.積極總結(jié)，促進(jìn)持續(xù)發(fā)展

　　系統(tǒng)群功能成功實(shí)施后，及時(shí)對(duì)實(shí)施過(guò)程中的各種問(wèn)題做好總結(jié)，提出改進(jìn)建議，并建立長(zhǎng)期跟蹤機(jī)制，督促不斷改進(jìn)和完善。技術(shù)方面，對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行、數(shù)據(jù)質(zhì)量、減值結(jié)果波動(dòng)等情況進(jìn)行監(jiān)控，確保系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

中信銀行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

　　中信銀行從2016年開(kāi)始布局新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，始終處于國(guó)內(nèi)新準(zhǔn)則實(shí)施的第一梯隊(duì)內(nèi)。新準(zhǔn)則下信息系統(tǒng)實(shí)施工作共涉及18個(gè)系統(tǒng)的工作，時(shí)間緊，范圍廣，任務(wù)重。全行上下緊密配合，精密安排，于2018年1月1日凌晨一次性成功完成系統(tǒng)切換，用時(shí)僅3小時(shí)，其中重要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有：

　　1.成立“2+4+12”項(xiàng)目群

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施涉及全行上線多個(gè)業(yè)務(wù)部門，多個(gè)系統(tǒng)的工作。為使工作能高效組織緊密配合，中信銀行成立了“2+4+12”的實(shí)施項(xiàng)目群。其中2代表了新準(zhǔn)則下重點(diǎn)實(shí)施建設(shè)的2個(gè)系統(tǒng)，承載了新準(zhǔn)則最關(guān)鍵的減值計(jì)算和賬務(wù)處理上的實(shí)施；4代表了配合實(shí)施的4個(gè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了各類業(yè)務(wù)在流程處理和管理上對(duì)新準(zhǔn)則的支持；12代表了受新準(zhǔn)則實(shí)施影響的12個(gè)系統(tǒng)，對(duì)應(yīng)了新準(zhǔn)則實(shí)施后，銀行自身在監(jiān)管報(bào)送和內(nèi)部管理上的系統(tǒng)改造工作。

　　2.梳理全行業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)

　　依托風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)集市和模型實(shí)驗(yàn)室，梳理了全行業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，包含了貸款、票據(jù)、債券、應(yīng)收款項(xiàng)投資、信用證、保函等各類業(yè)務(wù)，并覆蓋了協(xié)議、客戶、緩釋、風(fēng)險(xiǎn)、賬務(wù)等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在數(shù)據(jù)范圍、數(shù)據(jù)質(zhì)量上較好的支持了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，確保了數(shù)據(jù)的一致性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

　　3.打造減值估值計(jì)算引擎

　　采用產(chǎn)品化設(shè)計(jì)思路實(shí)現(xiàn)減值估值計(jì)量引擎，解耦業(yè)務(wù)功能和技術(shù)功能，形成產(chǎn)品化計(jì)量引擎框架，支持分布式，多線程，并支持靈活配置和多場(chǎng)景多條件計(jì)算。有效支持了業(yè)務(wù)靈活化的計(jì)量和測(cè)算需求，確保了計(jì)量的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

　　4.分批投產(chǎn)多輪演練

　　為確保年底新準(zhǔn)則一次性順利成功，采用了分批次投產(chǎn)和多輪演練的策略。對(duì)于可在IAS 39下并行運(yùn)行的減值計(jì)量、估值計(jì)量功能，業(yè)務(wù)流程改造等功能點(diǎn)，提前完成了投產(chǎn)和驗(yàn)證，減輕了年底一次性切換的壓力；對(duì)于必須在2018年初完成的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化工作，組織了兩輪全行演練，有效保障了一次性切換的成功。

　　此外，中信銀行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，與多年來(lái)在IT系統(tǒng)建設(shè)方面的積累密不可分。中信銀行于2015年面向新資本協(xié)議的最新要求，完成了全面風(fēng)險(xiǎn)IT體系的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了貫穿前中后臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)體系IT框架，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。新核心系統(tǒng)、新一代授信分析系統(tǒng)、新一代國(guó)際業(yè)務(wù)系統(tǒng)等的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了機(jī)構(gòu)、客戶、產(chǎn)品、流程的全覆蓋，兼顧了產(chǎn)品、客戶的全生命周期管理，形成了完整閉環(huán)并可量化管理的系統(tǒng)體系，為新會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

未來(lái)與展望

　　盡管新準(zhǔn)則的實(shí)施為商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功落地，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已逐步趨于國(guó)際化與標(biāo)準(zhǔn)化。長(zhǎng)期來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將能夠?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造出更好的金融環(huán)境，進(jìn)一步穩(wěn)定金融秩序，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)效發(fā)展。站在商業(yè)銀行自身角度，在新準(zhǔn)則實(shí)施基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層能夠據(jù)此進(jìn)行更充分合理的投資決策、主動(dòng)管理?yè)軅洌荒軌蚣皶r(shí)對(duì)實(shí)際宏觀經(jīng)濟(jì)壓力下的風(fēng)險(xiǎn)緩釋做出前瞻性戰(zhàn)略決策，認(rèn)識(shí)不斷發(fā)展變化的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)等。科學(xué)合理的系統(tǒng)規(guī)劃、資本規(guī)劃和減值分析方法，可以使商業(yè)銀行系統(tǒng)更加健全、風(fēng)險(xiǎn)更加可控，同時(shí)讓商業(yè)銀行決策更為高效，資本配置更加合理。

（文章來(lái)源：金融電子化雜志）

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